Вновь образованная организация, оказывающая образовательные услуги, нанесла на тротуар указатели с наименованием осуществляемой услуги (языковые курсы) и стрелкой, ведущей к зданию организации. Вправе ли она учитывать расходы по нанесению указателей при исчислении налога на прибыль в составе расходов на рекламу, если на указателях нет информации, идентифицирующей организацию (номера телефона, фирменного наименования, адреса)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

Пункт 2 ст. 2 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) предусматривает, что данный Закон не распространяется на информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом, а также на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера.

Согласно ст. 3 Закона N 38-ФЗ под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Объект рекламирования - товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

По нашему мнению, указатель с наименованием услуги и стрелкой, ведущей к зданию организации, не информирует о свойствах и качествах услуги, не призывает к ее приобретению, не может формировать и поддерживать интерес к ней и служит лишь средством информирования о месте нахождения организации, оказывающей данные услуги. Соответственно, сведений рекламного характера указатель не содержит.

Следовательно, организация не вправе учитывать расходы, связанные с нанесением указателей, при исчислении налога на прибыль в составе расходов на рекламу. Однако при соответствии данных расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ они могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Е. А.Мартынова

Минфин России

09.09.2009