В целях высвобождения земельного участка для строительства торговых павильонов организацией принято решение о ликвидации склада, который располагается на земельном участке. В связи с этим был заключен договор подряда на проведение работ по демонтажу выводимого из эксплуатации объекта основных средств (склада). Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядчиком в составе цены за проведенные работы по демонтажу?

Ответ: Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.

В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации работ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых в соответствии с гл. 21 НК РФ объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

По мнению Минфина России (Письмо от 24.03.2008 N 03-07-11/106) организация не вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядной организацией, осуществляющей работы по демонтажу объекта основных средств. Позиция финансового ведомства основана на следующем.

Демонтаж основного средства в связи с его списанием с баланса не является реализацией применительно к п. 1 ст. 39 НК РФ и не признается объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ. Следовательно, работы по демонтажу ликвидируемого объекта основных средств приобретаются не для операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. В процессе же ликвидации основного средства осуществляется уничтожение объекта, и передача демонтируемого объекта для собственных нужд не осуществляется. В связи с этим НДС, предъявленный подрядчиком, не может быть принят к вычету.

Аналогичной позиции придерживаются суды (Постановления ФАС Московского округа от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2 по делу N А40-54433/08-109-132, ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2007 N А31-2632/2007-23, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 по делу N А05-789/2007).

Вместе с тем указанная позиция по рассматриваемому вопросу не является бесспорной.

В рассматриваемой ситуации демонтаж склада связан со строительством торговых павильонов организации: без ликвидации склада осуществить строительство торговых павильонов невозможно. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд признается объектом налогообложения по НДС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Следовательно, работы по демонтажу ликвидируемого объекта основных средств приобретаются для операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС. В связи с этим НДС, предъявленный подрядчиком в составе цены за выполненные работы по демонтажу склада, может быть принят организацией к вычету.

Однако при этом организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде. Следует отметить, что на настоящий момент существуют решения судов, в которых принятие к вычету НДС со стоимости работ по демонтажу ликвидируемых объектов основных средств признано правомерным (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2006 N Ф08-1410/2006-589А, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2009 N Ф04-1581/2009(2575-А27-14), от 01.10.2008 N Ф04-5847/2008(12325-А46-42)).

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.09.2009