Организация (ЧОП) направляет своих сотрудников на объекты заказчика, которые приняты под охрану ЧОП. Согласно договору об охране объекта оборудование объекта техническими средствами охраны осуществляется заказчиком самостоятельно за его счет. В обязанности исполнителя - ЧОП входит обеспечение проходного режима и круглосуточного дежурства. Налоговый орган при проверке привлек организацию к ответственности за нарушение срока постановки подразделений организации (ЧОП) на налоговый учет: по мнению проверяющих, организованные посты охраны, на которых работают сотрудники ЧОП, являются обособленными подразделениями. Правомерны ли выводы проверяющих?

Ответ: В целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, в частности по месту нахождения их обособленных подразделений. При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Такие требования установлены п. 1 ст. 83 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ заявление о постановке на учет организации, осуществляющей деятельность через обособленное подразделение, подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ "Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц".

В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (абз. 2 п. 4 ст. 83 НК РФ).

Форма сообщения о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации утверждена Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

При этом признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Под рабочим местом в соответствии с абз. 6 ст. 209 Трудового кодекса РФ подразумевается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Минфин России в Письме от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214 рекомендовал для решения вопроса о наличии либо отсутствии обособленного подразделения организации обращаться за разъяснениями в налоговый орган по месту ее нахождения. Основанием для такого обращения служит п. 9 ст. 83 НК РФ, согласно которому в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

При этом в разъяснениях финансового ведомства по вопросам признания места деятельности организации обособленным подразделением (Письма Минфина России от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214, от 19.12.2008 N 03-02-07/1-522, от 10.04.2009 N 03-02-07/1-176) содержатся выводы решений арбитражных судов. В частности, в Постановлениях ФАС Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А указано, что под оборудованностью стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.

Учитывая данные указания финансового ведомства, налоговые органы при рассмотрении вопроса о наличии либо отсутствии обособленного подразделения по месту деятельности организации, вероятнее всего, будут признавать обособленным подразделением организации все оборудованные стационарные места, где работники организации осуществляют выполнение своих трудовых обязанностей.

Однако указанная позиция по рассматриваемому вопросу не является бесспорной.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 02.03.2009 N КА-А40/817-09 суд пришел к выводу об отсутствии обособленных подразделений у организации, оказывающей услуги по охране объектов.

Позиция суда основана на следующем. Как уже было отмечено выше, рабочим признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (абз. 6 ст. 209 ТК РФ).

Контроль, как указано в Постановлении ФАС Московского округа от 02.03.2009 N КА-А40/817-09, предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, а также необходимыми для работы оборудованием и инструментами.

Оборудование объекта техническими средствами охраны осуществлялось заказчиком самостоятельно за его счет и принадлежало заказчику. В связи с этим работодатель (ЧОП), по мнению суда, не мог осуществлять контроль за рабочим местом охранника.

Следовательно, пост охранника не подпадает под определение рабочего места, установленного ст. 209 ТК РФ, и обособленное подразделение организации по месту работы сотрудника-охранника не создается.

Кроме того, следует учитывать, что законодательство не содержит каких-либо ограничений в выборе места оказания услуг. В частности, охранные услуги в силу специфики могут оказываться на территории клиента. При этом для оказания услуг на территории клиента законодательство не требует создавать обособленного подразделения. Оказание услуг на территории клиента является способом реализации услуг, а не созданием обособленного подразделения организации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у организации имеются достаточные основания отстоять правомерность своей позиции в суде.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.09.2009