Следует ли обществу с ограниченной ответственностью, применяющему УСН, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность?

Ответ: Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако при этом такие организации обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Такие требования установлены п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Кроме того, организации обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Законом N 129-ФЗ, за исключением случаев, когда организации, в соответствии с Законом N 129-ФЗ, не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета (ст. 15 Закона N 129-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В недавних Письмах Минфина России (Письма от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156) содержатся выводы о том, что общества с ограниченной ответственностью, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет, а также представлять отчетность в общем порядке, установленном Законом N 129-ФЗ (независимо от наличия в нем нормы об освобождении организаций, применяющих УСН, от обязанности ведения бухгалтерского учета) и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Такие выводы финансовое ведомство сделало, проанализировав нормы Закона N 129-ФЗ, Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Как указал Минфин России, обязанность юридического лица составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее в налоговые органы независимо от применяемого режима налогообложения напрямую вытекает из положений ГК РФ и Закона N 14-ФЗ.

ГК РФ и Закон N 14-ФЗ содержат нормы, реализация которых возможна только при ведении организованного бухгалтерского учета на предприятии. К таким нормам могут быть отнесены обязанность сопоставлять чистые активы (ст. 20 Закона N 14-ФЗ, п. 4 ст. 90 ГК РФ), порядок определения стоимости имущества, отчуждаемого в результате крупной сделки (ст. 46 Закона N 14-ФЗ), норма об утверждении годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков собранием участников общества (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ) и т. п.

Законодательство о бухгалтерском учете, по мнению финансового ведомства, устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета для всех юридических лиц, а Закон N 14-ФЗ содержит специальные правовые нормы для организаций с такой организационно-правовой формой, как общество с ограниченной ответственностью. При несоответствии положений законодательства о бухгалтерском учете и законодательства об обществах с ограниченной ответственностью необходимо применять положения ГК РФ и принятого в соответствии с ним Закона N 14-ФЗ, поскольку специальные нормы имеют приоритет перед общими нормами.

Однако существует иная точка зрения по рассматриваемому вопросу.

Действительно, согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Законом N 129-ФЗ, за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета. Как уже было отмечено, в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением ведения учета доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, а также учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Анализ указанных положений позволяет сделать вывод, что организации, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Наличие в Законе N 14-ФЗ норм о необходимости ведения обществами бухгалтерского учета не противоречит вышеуказанным нормам НК РФ и Закона N 129-ФЗ об освобождении организаций от обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности при применении упрощенной системы налогообложения (Определение Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О).

В частности, такую позицию поддерживают налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55757@, ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@).

При этом, как указано в Письме ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@, организации, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и, соответственно, налоговые органы не вправе привлекать эти организации к налоговой и административной ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Таким образом, учитывая вышеизложенные обстоятельства, представляется правомерным сделать вывод, что общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения, не обязано представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.09.2009