Организация имеет в собственности два объекта недвижимого имущества, один из которых используется для осуществления розничной торговли, переведенной на ЕНВД, а другой объект, построенный собственными силами и введенный в эксплуатацию в декабре 2008 г., сдается в аренду. В отношении доходов от сдачи данного объекта в аренду с 01.01.2009 применяется УСН с объектом налогообложения "доходы". В 2009 г. организация планирует продать данные объекты физлицу, являющемуся одновременно учредителем организации и занимающему должность гендиректора. 1. В рамках какой системы налогообложения будет облагаться доход от продажи объектов недвижимости? 2. Возникает ли у физлица объект налогообложения по НДФЛ?

Ответ: 1. Уплата ЕНВД освобождает налогоплательщика от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Налоговый кодекс РФ содержит закрытый перечень видов такой деятельности, и продажа основных средств в нем не значится. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, платят налоги в отношении этих видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения (п. п. 2, 4, 7 ст. 346.26 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация применяет УСН, значит, налоги должны быть исчислены по правилам этого налогового режима. Следует отметить, что такого же мнения придерживаются Минфин России и налоговые органы (Письма Минфина России от 13.02.2009 N 03-11-06/3/32, от 11.04.2008 N 03-11-04/2/71, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2007 N 18-11/057885@).

2. Одним из доходов физического лица, облагаемых НДФЛ, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). В этом случае налоговая база определяется как разница между ценой, по которой идентичные (однородные) товары (работы, услуги) реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми, и ценой их реализации налогоплательщику.

Взаимозависимыми признаются лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности (п. 1 ст. 20 НК РФ). Помимо случаев, установленных в НК РФ, взаимозависимость может быть установлена судом между юридическим лицом и его руководителем или его акционером (учредителем) (п. 2 ст. 20 НК РФ, п. п. 2, 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Поэтому в рассматриваемой ситуации существует риск признания организации и физического лица, являющегося ее учредителем и руководителем, взаимозависимыми лицами и доначисления НДФЛ с сумм материальной выгоды, если она будет выявлена.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

09.09.2009