При передаче арендодателю неотделимых улучшений в арендованное имущество (по условиям договора аренды собственником неотделимых улучшений является арендодатель), которые были произведены с согласия арендодателя и возмещаются арендатору, выставляется счет-фактура. Что указывать для целей исчисления НДС в графе счета-фактуры "Наименование товаров, работ, услуг"? Какой документ прикладывать к счету: акт выполненных работ, товарную накладную или акт N ОС-1?

Ответ: В указанной ситуации в целях исчисления НДС передача арендатором капитальных вложений рассматривается как передача результатов выполненных работ на возмездной основе (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при возврате арендодателю основного средства с неотделимыми улучшениями у арендатора возникает объект налогообложения по НДС.

По нашему мнению, в графе 1 счета-фактуры "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" следует указать "Результаты выполненных работ в виде неотделимых улучшений к... (наименование основного средства, указанного в договоре аренды)".

Одновременно со счетом-фактурой следует представить акт о приеме-передаче неотделимых улучшений от арендатора арендодателю.

Этот акт из-за отсутствия унифицированной формы может быть составлен в произвольной форме и должен содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). За образец можно взять акт по форме N ОС-1, убрав из него все ненужные графы и строки.

С. В.Манохова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.09.2009