Вправе ли налогоплательщик требовать выплаты процентов на суммы излишне уплаченных им налога, пени, штрафа в случае пропуска срока на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты?

Ответ: Статьями 21 и 78 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

Порядок возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога установлен ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

При этом на основании п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Таким образом, по смыслу названных норм проценты начинают начисляться по окончании срока для возврата излишне уплаченного налога (пени, штрафа), который, в свою очередь, исчисляется с момента подачи налогоплательщиком соответствующего заявления.

Если налогоплательщиком пропущен установленный срок на обращение в налоговый орган с соответствующим заявлением, он не вправе требовать выплаты процентов на суммы излишне уплаченного налога (пени, штрафа).

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2008 N Ф04-6757/2008(15394-А46-15), ФАС Московского округа от 20.06.2007, 27.06.2007 N КА-А41/5378-07).

Вместе с тем при пропуске предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ срока на подачу в налоговый орган заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога налогоплательщик не лишается права взыскать саму сумму излишне уплаченного налога в судебном порядке.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, норма, содержащаяся в п. 7 ст. 78 НК РФ, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Данные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 22.09.2008 N Ф03-А73/08-2/3402, ФАС Поволжского округа от 13.11.2008 N А55-5623/08, от 30.09.2008 N А55-2308/2008, от 24.04.2008 N А65-28195/2007-СА1-19, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.01.2009 N А53-15033/2008-С5-44, от 28.11.2008 N Ф08-7179/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2008 N А11-6643/2007-К1-1/410, от 23.04.2007 N А28-8623/2006-265/29.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

11.09.2009