Бывшему работнику организацией-работодателем оказана материальная помощь в размере 10 000 руб. (денежная сумма выдана из кассы). При этом перечисление НДФЛ в день выдачи материальной помощи не произведено. Возникает ли у организации задолженность по уплате НДФЛ в бюджет и, если возникает, в какие сроки необходимо оформить платежное поручение по ее погашению?

Ответ: Как определено п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению суммы материальной помощи в размере до 4000 руб., оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

В данном случае сумма материальной помощи превышает 4000 руб. Поэтому для ответа на заданный вопрос необходимо обратиться к ст. 226 НК РФ, регулирующей особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, а также порядок и сроки его уплаты.

Как установлено п. 1 указанной статьи, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Названные лица признаются налоговыми агентами.

Как определено п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика в виде материальной помощи непосредственно при их фактической выплате. Датой фактического получения дохода в денежной форме признается день его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Исходя из вышеизложенного выплата материальной помощи была произведена из кассы в виде денежной выплаты, соответственно, перечислить НДФЛ необходимо не позднее следующего дня, когда указанные средства были получены бывшим работником. Следовательно, если перечисление в бюджет НДФЛ будет произведено в установленный налоговым законодательством срок, то о задолженности в платежном поручении не может быть и речи.

В ином случае к организации будет применена ответственность в виде штрафа, предусмотренного ст. 122 НК РФ, в размере 20% от суммы не уплаченного в установленный срок налога.

А. В.Беляев

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.09.2009