Правомерно ли привлечение организации к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, если налоговая декларация по налогу на прибыль представлена не в полном объеме (не заполнены отдельные строки указанной декларации)?

Ответ: В случае если поданная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций содержит незаполненные строки, привлечение к ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях, возможно при установлении нарушений положений Приказа ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения", если будет установлено, что нарушения оказали влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и привели к занижению суммы налога к уплате в бюджет.

Обоснование: Частью 1 ст. 15.6 КоАП РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - наложение административного штрафа на должностных лиц организаций в размере от трехсот до пятисот рублей.

К документам, необходимым для осуществления налогового контроля, относятся налоговые декларации.

Незаполнение одного из листов либо отдельных строк налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не является непредставлением налоговой декларации для целей привлечения к административной ответственности с учетом следующего.

На основании разд. 1 Приложения N 3 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок) установлен состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды.

Так, в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, Приложения N N 3, 4 и 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложение к налоговой декларации включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

На основании п. 2.3 разд. II Порядка установлены общие требования к порядку заполнения и представления декларации. Указано, что в случае отсутствия какого-либо показателя во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк.

При этом отмечено, что при подготовке декларации с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знако-мест и прочерков для незаполненных знако-мест.

Вместе с тем, как указывает Минфин России в Письме от 28.11.2007 N 03-02-07/1-461, ответственность за нарушение порядка заполнения налоговой декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

На основании изложенного можно прийти к выводу, что оснований для привлечения к ответственности за нарушение Порядка (не заполнены отдельные строки указанной декларации) нет, в случае если нарушение не окажет влияния на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и не приведет к занижению суммы налога к уплате в бюджет.

Так, суд признал правомерным привлечение к ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренной ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, в случае когда налоговая декларация по налогу на прибыль содержала искаженные суммы начисленного налога (Постановление Московского областного суда от 22.06.2010 по делу N 4а-967/10).

Е. С.Григоренко

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.12.2013