В российской организации работает иностранный работник - гражданин Германии. Он также получает доходы от немецкой компании, которой он оказывает консультационные услуги. Возникает ли обязанность по уплате НДФЛ на территории РФ в отношении доходов данного гражданина? Если возникает, по какой ставке следует уплачивать НДФЛ?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации признается доходом, полученным на территории РФ.

Поскольку иностранный гражданин получает доходы, осуществляя деятельность на территории России, и доходы, полученные от российской организации, и доходы, полученные от немецкой организации, в целях налогообложения НДФЛ признаются доходами, полученными на территории России (см. Письма Минфина России от 25.09.2008 N 03-04-05-01/360, от 19.12.2008 N 03-04-06-02/127).

Для физических лиц, как являющихся налоговыми резидентами РФ, так и не являющихся таковыми, доход, полученный на территории РФ, признается объектом налогообложения по НДФЛ (ст. 209 НК РФ). Для определения размера ставки налога, по которой производится налогообложение, необходимо установить налоговое резидентство гражданина.

Если иностранный гражданин находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, он признается налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Соответственно, его доход будет облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Если иностранный гражданин налоговым резидентом РФ не является, его доход облагается НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Российская организация, выплачивающая иностранному гражданину доход, обязана исчислить и удержать НДФЛ только с тех сумм вознаграждения, которые она выплачивает ему сама (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Обязанность по исчислению и уплате налога с дохода, полученного иностранным гражданином от немецкой организации, возлагается на самого иностранного гражданина (п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом, если гражданин Германии не признается налоговым резидентом РФ, он может воспользоваться нормами международного права.

Пунктом 2 ст. 15 Соглашения от 29.05.1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (ратифицировано Федеральным законом от 18.12.1996 N 158-ФЗ) предусмотрено следующее. Вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства (Германии) в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве (России), могут облагаться налогом только в первом упомянутом Государстве (Германии), если соблюдаются все нижеперечисленные условия:

a) получатель пребывает в другом Государстве (России) в общей сложности не более чем 183 дня в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году; и

b) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который не является резидентом другого Государства (России); и

c) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые работодатель имеет в другом Договаривающемся Государстве (России).

В данной ситуации, если гражданин Германии пребывает на территории России менее 183 дней, все вышеперечисленные условия соблюдены. Поэтому в таком случае он будет уплачивать налог на доходы с вознаграждения, полученного от немецкой организации, в Германии.

В соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Поэтому, если гражданин Германии не признается налоговым резидентом РФ, доход, полученный им в период осуществления деятельности на территории РФ от немецкой организации, в России НДФЛ не облагается.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

15.09.2009