При строительстве с использованием бюджетных средств в смете и контракте имеется обременение - построить скважину и передать ее городу. На строительство этой скважины будут использованы только собственные средства организации. При передаче безвозмездно этой скважины городу возникает ли у организации налоговая база по НДС? Если да, можно ли на сумму начисленного НДС и стоимость скважины уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, реализация товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения по НДС.

При этом в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).

В силу данной нормы передача скважины городу не будет признаваться объектом налогообложения по НДС. С этим согласен и Минфин России (см., например, Письмо от 16.10.2006 N 03-03-04/1/692).

При решении вопроса о возможности включения затрат на строительство скважины в состав расходов при исчислении налога на прибыль необходимо исходить из следующего.

В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ.

Помимо этого, не включается в состав расходов стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В то же время строительство скважины является обязательством организации по контракту на строительство с использованием бюджетных средств. Можно предположить, что без данного обременения контракт не был бы заключен.

Поэтому в силу того, что осуществление организацией дополнительных расходов на строительство скважины непосредственно вытекает из условий контракта и связано с деятельностью организации, направленной на получение прибыли, эти расходы в целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными (Письма Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/319, от 23.05.2007 N 01-02-01/03-893).

Кроме того, учитывая приведенные разъяснения Минфина России, в данной ситуации неверно говорить о передаче скважины городу как о безвозмездной передаче имущества. Ведь по условия контракта на организацию возлагается обременение в пользу органов государственной власти или местного самоуправления, а со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде выделения бюджетных средств или предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок и т. п.).

Учитывая изложенное, затраты на строительство скважины организация вправе учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Данную позицию разделяют и московские налоговики (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037689).

При этом, на наш взгляд, указанные затраты должны быть отнесены на увеличение стоимости строящегося объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Здесь стоит обратить внимание на то, что, если создание объекта недвижимости, впоследствии передаваемого безвозмездно органам местного самоуправления, не является обременением по строительному контракту, затраты на такое строительство в состав расходов при исчислении налога на прибыль не включаются. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 03.12.2008 N 03-03-06/2/161.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

15.09.2009