Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, производит и реализует полуфабрикаты. Клиентам, которые покупают его продукцию, он предоставляет на время сотрудничества морозильные лари. При прекращении сотрудничества лари возвращаются и заключается новый договор. Должен ли предприниматель каждый раз при передаче одного и того же ларя в безвозмездное пользование исчислять НДС? С какой суммы начислять НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ).

При передаче имущества в безвозмездное пользование передающая сторона по сути осуществляет безвозмездное оказание услуг по предоставлению имущества в пользование. Соответственно, по окончании каждого налогового периода по НДС она должна начислять НДС на рыночную стоимость безвозмездно оказанной услуги (исходя из рыночной арендной платы за аренду аналогичного имущества) (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Однако в рассматриваемой ситуации основанием для предоставления предпринимателем во временное пользование морозильных ларей являются приобретение клиентами предпринимателя его продукции и дальнейшая реализация этой продукции покупателям. Поэтому, на наш взгляд, пользование морозильными ларями в данном случае не является безвозмездным, поскольку плата за их использование фактически заложена в цену продукции, приобретаемой клиентом на основании договора, заключенного между предпринимателем и клиентом.

Отметим, что Минфин России в своем Письме от 14.01.2008 N 03-03-06/1/4 также указал, что имущество, полученное во временное пользование в рамках возмездного договора, не считается безвозмездно полученным. Данный вывод сделан в отношении налога на прибыль, однако, на наш взгляд, этот подход в равной мере может быть распространен и в отношении НДС.

Таким образом, стоимость продукции, реализуемой предпринимателем клиентам, включает в себя в том числе и плату за пользование морозильными ларями. Соответственно, отдельно исчислять НДС в связи с передачей ларей клиентам в данной ситуации не нужно.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

15.09.2009