Предприятие розничной торговли до 1 января 2009 г. работало на ЕНВД. С 2009 г. перешло на общий режим налогообложения. Как при переходе учесть суммы НДС по товарам и основным средствам, приобретенным в период применения ЕНВД и числящимся на балансе на 1 января 2009 г.?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, приобретенным в период применения ЕНВД, подлежат включению в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств.

При этом согласно п. 9 ст. 346.26 НК РФ организации, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения имеют право заявить к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые были приобретены в период применения ЕНВД, но не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом. Вычет производится в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Правило, установленное п. 9 ст. 346.26 НК РФ, позволяет организации заявить к вычету суммы НДС, относящиеся к товарам, приобретенным в период применения ЕНВД, но не реализованным к моменту перехода на общий режим. Вычет производится в первом квартале после перехода на общий режим. Суммы НДС, предъявляемые к вычету, определяются на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков указанных товаров.

Что касается объектов основных средств, приобретенных в период применения ЕНВД, то возможность применения к ним правила, установленного п. 9 ст. 346.26 НК РФ, не так очевидна. Ведь в п. 9 ст. 346.26 НК РФ речь идет о товарах, которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом. Если основные средства использовались при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, то, на наш взгляд, у организации, перешедшей на общий режим налогообложения, нет оснований заявлять к вычету суммы НДС, относящиеся к этим основным средствам.

Отметим, что Минфин России придерживается аналогичной точки зрения. В Письме Минфина России от 23.12.2008 N 03-11-04/3/569 говорится о том, что суммы НДС по основным средствам, приобретенным в период уплаты ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость этих основных средств и при переходе с ЕНВД на общий режим вычету не подлежат. Указанные суммы после перехода на общий режим учитываются в расходах по налогу на прибыль в составе сумм амортизации, начисляемой по этим основным средствам.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

16.09.2009