Организация (исполнитель) получила от фирмы (заказчика) суммы предварительной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по договору возмездного оказания услуг, с которых она исчислила и уплатила в бюджет суммы НДС. В дальнейшем между исполнителем и заказчиком было заключено соглашение о новации, согласно которому обязательство организации по оказанию услуг заменяется заемным обязательством перед фирмой (заказчиком). Подлежат ли вычету суммы НДС, уплаченные организацией в бюджет с сумм предоплаты?

Ответ: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Об этом говорится в п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа согласно положениям ст. 808 ГК РФ (п. 2 ст. 818 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новацией).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС на территории РФ на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

Кроме того, согласно абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Таким образом, при заключении соглашения о новации первоначальное обязательство организации (исполнителя) по договору возмездного оказания услуг прекращается в связи с возникновением у нее обязательства заемщика по договору займа.

По нашему мнению, исходя из того, что операции по предоставлению займов в денежной форме от обложения НДС освобождаются, у организации (заемщика) возникла переплата на суммы НДС, уплаченные при получении предоплаты в счет предстоящего оказания услуг по договору возмездного оказания услуг.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Об этом сказано в п. 1 указанной статьи. При этом нормы абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ не применяются. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2007 по делу N А56-48068/2006 и ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2007 по делу N А56-48068/2006.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

16.09.2009