Организация получила в августе 2009 г. суммы частичной оплаты предстоящей поставки товаров по договору поставки. В каком порядке выписывается счет-фактура в случае, если указанным договором предусмотрена поставка товаров, облагаемых НДС как по ставке 10%, так и по ставке 18%?

Ответ: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Об этом сказано в ст. 506 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Это следует из норм абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм.

Таким образом, при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке 10/110 или 18/118, путем выставления счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

В п. 5.1 ст. 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать счет-фактура, выставляемый при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 дано разъяснение, что при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18%, в счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок НДС.

Следовательно, если распределить сумму предоплаты между товарами, облагаемыми НДС по налоговым ставкам 10 и 18%, на основании сведений, содержащихся в договоре, не представляется возможным, то в "авансовом" счете-фактуре следует отразить обобщенное наименование реализуемого товара с указанием ставки 18/118 со всей полученной суммы.

В случае если моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день их отгрузки в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. Об этом говорится в п. 14 ст. 167 НК РФ. При этом налоговая база по НДС исчисляется из реальных условий договора поставки, а суммы НДС, исчисленные поставщиком с сумм предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету с даты отгрузки этих товаров. Это следует из норм п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

16.09.2009