Организация, применяющая общий режим налогообложения, осуществляет отпуск тепловой энергии и воды своим обособленным подразделениям (баням), оказывающим бытовые услуги населению. Возникает ли объект налогообложения по НДС при осуществлении такого отпуска?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Об этом говорится в п. 1 ст. 39 НК РФ.

Для целей НК РФ под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, под обособленным подразделением организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Из положений ст. 55 Гражданского кодекса РФ следует, что обособленные подразделения, в том числе филиалы и представительства, не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Поскольку структурные подразделения не являются юридическими лицами, передача товаров (результатов выполненных работ или оказанных услуг) между структурными подразделениями одного юридического лица не сопровождается прекращением его права собственности на передаваемые товары (работы, услуги), а следовательно, реализацией не признается.

Вместе с тем к объектам налогообложения по НДС согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ относится также передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Однако в рассматриваемом случае данная норма не подлежит применению, поскольку налогоплательщик обеспечивает свои структурные подразделения (бани) тепловой энергией не для собственных нужд, а для нужд населения - иными словами, платные бытовые услуги (услуги бань) предоставляются не работникам налогоплательщика, а населению (о чем свидетельствует также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2006 N А05-12089/2005-10).

Таким образом, при отпуске организацией тепловой энергии и воды своим обособленным подразделениям (баням), оказывающим населению бытовые услуги, объекта налогообложения по НДС не возникает в связи с отсутствием факта реализации указанных материальных ресурсов как на возмездной, так и безвозмездной основе.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

16.09.2009