Является ли первичным документом, подтверждающим для целей исчисления налога на прибыль расходы организации-заказчика, акт об оказании консультационных услуг, в котором указаны только виды услуг, период времени, в течение которого они оказаны, и их стоимость, но нет сведений о деталях оказанных услуг и затратах рабочего времени работников исполнителя?

Ответ: Расходы налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Формы первичных учетных документов, по которым отсутствуют унифицированные формы, утверждаются организацией в учетной политике и должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) (п. 1 ст. 11, ст. 313 НК РФ, ст. ст. 6, 9 Закона N 129-ФЗ). В частности, в первичном документе должны быть отражены содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении.

Унифицированная форма акта об оказании услуг не предусмотрена. При этом услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Следовательно, результаты оказанных услуг не имеют единиц измерения.

Содержащаяся в акте информация о видах услуг, периоде времени, в течение которого они оказаны, их стоимости отражает суть хозяйственной операции и ее денежный измеритель. То есть из акта видно, что организации в течение определенного времени оказаны определенные виды услуг определенной стоимости, которую она должна оплатить исполнителю. Законодательство не требует, чтобы в первичном документе были детализированы действия исполнителя услуг и зафиксированы трудозатраты на их оказание.

Таким образом, можно утверждать, что обязательные реквизиты, установленные ст. 9 Закона N 129-ФЗ, в акте имеются. А значит, такой акт, подписанный заказчиком и исполнителем, является первичным документом, подтверждающим налоговые расходы заказчика на оплату оказанных исполнителем консультационных услуг.

Изложенная позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 2236/07.

Т. А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

18.09.2009