Гражданин иностранного государства, проживающий на территории РФ в течение семи месяцев подряд, получает доход по договору найма квартиры, принадлежащей ему на праве собственности. Возникает ли в рассматриваемой ситуации налог на доходы физических лиц и в каком размере?

Ответ: На основании п. 1 ст. 671 Гражданского кодекса РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Перечень доходов, получаемых физическими лицами и относящихся к доходам от источников в РФ и к доходам от источников за пределами РФ, содержится в ст. 208 НК РФ.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в РФ.

В соответствии со ст. 209 НК РФ для налоговых резидентов РФ, а также для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, доход, полученный от источников в РФ, признается объектом обложения НДФЛ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налогоплательщики производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных на основе заключенных, в частности, договоров аренды имущества.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации иностранное лицо - собственник квартиры проживает на территории РФ семь месяцев подряд. Согласно позиции ФНС России, изложенной в Письме от 23.09.2008 N 3-5-03/529@, документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, в частности, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, документы, оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, на основании которых физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента РФ.

Ставки налога на доходы физических лиц установлены ст. 224 НК РФ. В частности, налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, для налоговых резидентов ставка налога установлена в размере 13%.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: в случае подтверждения иностранным физическим лицом статуса налогового резидента с полученного им дохода от сдачи в наем помещения необходимо заплатить налог на доходы физических лиц в размере 13%.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.09.2009