Как отражается в налоговом учете при исчислении налога на прибыль организации возмещение ущерба, причиненного работником, на которого на основании пп. 2 ч. 1 ст. 243 ТК РФ возложена полная материальная ответственность, если ущерб был взыскан через суд?

Ответ: Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу (пп. 2 ч. 1 ст. 243 Трудового кодекса РФ).

Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом амортизации (ст. 246 ТК РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ). При этом датой получения дохода признается дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль на дату вступления в силу решения суда в доходах признается сумма, подлежащая возмещению работником по этому решению.

Кроме того, на указанную дату налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов часть стоимости имущества, ранее не включенной в расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245).

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

18.09.2009