Работник направлен в командировку. Как учитываются расходы работника по найму жилого помещения при исчислении налога на прибыль, НДС?

Ответ: Налог на прибыль организаций. Подпункт 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ не содержит ограничений по возмещению расходов по найму жилого помещения, при условии, что эти расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, то есть являются документально подтвержденными и экономически обоснованными. Документами, подтверждающими расходы на проживание, могут быть квитанции (бланки строгой отчетности) или счета за проживание в гостинице, договор найма помещения с арендодателем - физическим лицом, акт передачи помещения в пользование и расписки физического лица в получении оплаты за наем жилого помещения и другие. Экономическая обоснованность расходов на проживание может потребовать дополнительного обоснования в случае учета затрат на дорогостоящий номер в гостинице типа "люкс".

НДС. На основании п. 7 ст. 171 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость по услугам по найму жилого помещения в период командировки подлежит вычету.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. При этом в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации платных услуг непосредственно населению требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ строгой отчетности.

Таким образом, основанием для вычета по НДС могут быть как счета-фактуры, так и бланки строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). При этом бланк строгой отчетности должен соответствовать требованиям, установленным Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники".

Отсутствие у налогоплательщика таких документов, подтверждающих его право на применение вычета по налогу на добавленную стоимость, лишает налогоплательщика права принять предъявленную сумму налога к вычету (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126).

О. В.Болотова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.09.2009