В ходе проведения аудиторской проверки за 2013 г. выявлено, что организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", неправомерно не включила в состав доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Задолженность возникла в результате приобретения товаров в 2010 г., которые были в дальнейшем реализованы. Оплата реализованных товаров увеличила доходы организации в 2011 г

Правомерна ли позиция аудитора, который рекомендует:

- подать уточненную декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, до 31 марта 2014 г.;

- включить кредиторскую задолженность с истекшим сроком в состав доходов, облагаемых налогом, уплачиваемым при УСН, в 2013 г.?

Аудиторская проверка проведена в феврале 2013 г. Налоговая декларация представлена в налоговый орган в январе 2013 г.

Ответ: У организации, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), возникает обязанность по признанию кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в составе доходов в 2013 г.

Таким образом, рекомендации аудитора следует признать правомерными. При подаче уточненной декларации за 2013 г. и уплате налога до 31 марта 2014 г. налоговые риски у организации отсутствуют.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, у организации, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), возникает обязанность по признанию кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в составе доходов в 2013 г.

Данный вывод подтверждается в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Что касается подачи уточненной декларации, то в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, рекомендации аудитора следует признать правомерными.

При подаче уточненной декларации и уплате налога до 31 марта 2014 г. налоговые риски у организации отсутствуют.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

17.12.2013