В штате организации есть работники, местом работы которых является город, не являющийся их постоянным местом жительства. Данные работники могут направляться в командировки. В день отъезда в командировку и в день прибытия из нее работникам разрешено не выходить на работу, что оформляется приказом. Учитываются ли расходы организации на проезд таких работников от места их жительства до места командировки и обратно при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Отправляя работника в командировку, работодатель обязан возместить ему расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

Ни в ТК РФ, ни в Положении не уточняется, откуда именно должен выехать работник в командировку и должен ли он прибыть из командировки сразу в организацию. Поэтому обязанность организации возместить работнику расходы на проезд к месту командировки и обратно не зависит от того, откуда именно работник выезжает в командировку и куда возвращается.

Вместе с тем днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы, а днем приезда - день его прибытия к месту постоянной работы (п. 4 Положения, п. 7 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62)). На основании этого Минфин России в своем Письме от 11.06.2008 N 03-04-06-01/164 делает вывод, что для целей налогообложения прибыли стоимость проезда в командировку учитывается, только если работник отправляется к месту командировки из места постоянной работы и туда же возвращается.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы относятся к командировочным расходам, которые учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Вместе с тем на основании ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В ситуации, когда граждане живут в одном городе, а работают в другом, может оказаться, что отправить такого работника в командировку из дома не только удобно для работника, но и выгодно работодателю, поскольку и билет на проезд может стоить дешевле, и время будет сэкономлено. С целью подтверждения экономической оправданности затрат целесообразно документально обосновать выгоду, которую работодатель получает при выезде работника к месту командировки из места жительства и возвращении обратно.

Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из командировки решается по договоренности с работодателем (п. 4 Положения, п. 8 Инструкции N 62). Поэтому дополнительно нужно оформить приказ работодателя, разрешающий не выходить на работу работникам в день отъезда в командировку и день приезда из командировки.

В похожей ситуации суды поддерживают налогоплательщика. Так, в частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 подтвердил правомерность включения в командировочные расходы стоимости проезда работника в командировку (в г. Москву) с места проведения его отпуска (также в г. Москве), поскольку ни НК РФ, ни ТК РФ не говорят об обязательности направления в командировку именно с места работы. Кроме того, налогоплательщик обосновывает экономически оправданный характер таких расходов отсутствием временного разрыва, связанного с возвращением работника из отпуска из г. Москвы и направлением его обратно по служебному заданию.

Таким образом, расходы на приобретение билета для проезда работника к месту командировки из места его проживания, отличного от места нахождения организации-работодателя, и обратно могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли, если расходы на командировку обоснованны и документально подтверждены.

Е. А.Пронина

Издательство "Главная книга"

24.09.2009