Организация уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2008 г. 2 марта 2009 г.; за январь, февраль и март 2009 г. - 16 марта 2009 г. В каком налоговом периоде при расчете ЕНВД можно учесть уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. Главное, чтобы период, за который начислены страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД (Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-05/302, от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398).
Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работодатели уплачивают ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются указанные платежи (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). В случаях, когда последний день срока уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Страховые взносы за декабрь 2008 г. уплачиваются до 15 января 2009 г., за январь 2009 г. - до 16 февраля, за февраль - до 16 марта, за март - до 15 апреля. Организацией нарушены сроки уплаты страховых взносов за декабрь 2008 г. (фактическая уплата - 2 марта 2009 г., срок уплаты - 15 января 2009 г.), за январь 2009 г. (фактическая уплата - 16 марта 2009 г., срок уплаты - 16 февраля 2009 г.).
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Декларация по ЕНВД за IV квартал 2008 г. организацией должна быть представлена 20 января 2009 г. На дату подачи декларации исчисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2008 г. не уплачены, следовательно, уменьшить единый налог на вмененный доход за IV квартал 2008 г. на исчисленные страховые взносы за декабрь организация не имеет права. 2 марта 2009 г. страховые взносы за декабрь 2008 г. были уплачены, после этой даты организация имеет право представить в инспекцию уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2008 г., уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за декабрь 2008 г.
Декларацию по ЕНВД за I квартал 2009 г. организация должна представить 20 апреля 2009 г. На дату подачи декларации исчисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за I квартал (январь, февраль, март) 2009 г. полностью уплачены, организация имеет право уменьшить сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за I квартал 2009 г.
По данному вопросу существует и противоположная позиция. С учетом сложившейся судебной практики налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на сумму исчисленных за этот же период страховых взносов, несмотря на то что они не были уплачены до уплаты ЕНВД (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2008 N Ф04-7567/2008(17116-А70-29), от 01.08.2006 N Ф04-4610/2006(24839-А70-19), от 27.07.2006 N Ф04-4548/2006(24686-А27-19), ФАС Уральского округа от 19.07.2006 N Ф09-6122/06-С1, от 30.03.2006 N Ф09-2125/06-С1). Данную позицию нужно будет отстаивать в суде.
Налоговые органы привлекают налогоплательщиков к ответственности за неуплату налога, если они уменьшают ЕНВД на начисленные, но не уплаченные пенсионные взносы (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 06.09.2006 N Ф03-А51/06-2/2814, от 28.06.2006 N Ф03-А73/06-2/1718, от 07.06.2006 N Ф03-А73/06-2/1719).
Т. М.Гаврилина
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.09.2009