Организация (автосалон) занимается продажей и обслуживанием новых автомобилей иностранного производства. В течение срока гарантийного обслуживания при поломке автомобиля в рамках договора с покупателями им компенсируется оплата стоимости услуг такси и размещения в гостинице. Должна ли организация начислять и удерживать в таких случаях НДФЛ? Что делать, если удержать НДФЛ невозможно?

Ответ: На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению, поименованы в ст. 217 НК РФ. Пункт 3 указанной статьи содержит закрытый перечень видов компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению НДФЛ.

В данном случае речь идет о компенсационных выплатах, обусловленных договором купли-продажи и последующего обслуживания автомобиля между организацией и физическим лицом. Такие компенсации не установлены действующим законодательством, следовательно, оплата за налогоплательщика проживания в гостинице и проезда на такси будет признаваться его доходом и облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке.

Лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами, они обязаны правильно и своевременно исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты должны исчислить и удержать налог у физического лица со всех доходов, которые они ему выплачивают, за исключением отдельных их видов (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Если организация выплачивает владельцу автомобиля потраченные им суммы на проезд и проживание, то у нее есть возможность удержать сумму налога. В случае если плата перечисляется напрямую на счет гостиницы или транспортной компании, агент не имеет возможности удержать НДФЛ. В таких случаях нужно письменно сообщить налоговому органу о сумме задолженности физического лица. Сообщение направляется в налоговую инспекцию по месту учета в течение одного месяца со дня, когда организации стало известно, что в ближайшие 12 месяцев она не сможет удержать НДФЛ (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого ФНС России рекомендует использовать форму N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год". Также нужно приложить заявление о невозможности удержать налог, составленное в произвольной форме.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

28.09.2009