По условиям контракта на экспорт своей продукции в Республику Беларусь российский продавец получает оплату в несколько этапов после осуществления поставки. Каков порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в случае частичного поступления выручки за реализованный товар?

Ответ: Продажа товаров в Республику Беларусь является экспортом на территорию иностранного государства. В соответствии с Указом Президента РФ от 25.05.1995 N 525 таможенный контроль в отношении белорусских и российских товаров на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь отменен. С 1 января 2005 г. вступило в силу Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение). Согласно ст. 2 Соглашения при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта.

Перечень документов, которые налогоплательщик должен представить одновременно с налоговой декларацией в налоговые органы для обоснования применения нулевой ставки, приведен в п. 2 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью Соглашения (далее - Положение):

- договор (его копию), на основании которого осуществляется реализация товаров;

- выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от покупателя.

- третий экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой налогового органа Республики Беларусь, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения);

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

- иные документы, предусмотренные национальным законодательством.

Эти документы необходимо представить в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Если на этот момент оплата поступит не в полном объеме, то нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется только в части товаров, фактически оплаченных белорусскими покупателями.

На остальную часть товара необходимо исчислить НДС с выручки от реализации товара в Республику Беларусь по ставке 10% или 18% в зависимости от того, какая ставка установлена при реализации данной продукции на территории Российской Федерации.

Абзацем 4 п. 3 разд. II Положения предусмотрено, что в течение трех лет со дня возникновения обязательства по уплате косвенных налогов уплаченные суммы подлежат возврату при условии представления в налоговый орган пакета документов с выписками банка на недостающую часть оплаты. Если несвоевременная уплата налога повлечет за собой начисление пеней, то возврату их сумма не подлежит.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

28.09.2009