Общество с ограниченной ответственностью с 1 января 2009 г. закрепило в учетной политике для целей налогообложения линейный метод начисления амортизации. В июле 2009 г. общество получило от одного из своих участников основное средство в качестве оплаты доли в уставном капитале. В каком порядке начисляется амортизация по указанному основному средству для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Об этом говорится в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 июля 2009 г., внесены изменения в п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ.

Согласно указанному пункту оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" гл. 25 Налогового кодекса РФ была дополнена ст. 259.1 НК РФ, а Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. ст. 258 и 259 изложены в новой редакции. Названные Законы вступили в силу с 1 января 2009 г.

В соответствии с абз. 1 п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (абз. 2 данного пункта).

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2009 г. для организаций, применяющих линейный метод начисления амортизации, установлен единый порядок ее начисления по объектам основных средств, бывшим в употреблении. Данный порядок применяется и в отношении основных средств, полученных в качестве оплаты доли в уставном капитале.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации по таким основным средствам определяется с учетом срока полезного их использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (участником ООО, внесшим оплату своей доли). Основание - нормы абз. 1 п. 7 ст. 258, п. 2 ст. 259 и п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

При этом новый собственник (ООО) не вправе исключать основное средство, полученное в качестве оплаты доли в уставном капитале, из состава амортизируемого имущества вне зависимости от оставшегося срока его полезного использования. Если срок фактического использования указанного основного средства у участника общества окажется равным или превышающим срок полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, ООО следует самостоятельно определить срок полезного его использования. Он определяется с учетом требований техники безопасности и других факторов (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации по указанному объекту начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он будет введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание его стоимости либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Это следует из норм п. 4 ст. 259 и п. 5 ст. 259.1 НК РФ.

До 1 января 2009 г. организация, получившая объекты основных средств, бывшие в употреблении, определяла срок полезного их использования в аналогичном порядке на основании п. 14 ст. 259 НК РФ в ранее действовавшей редакции. Однако существует неясность в отношении тех основных средств, оставшийся срок полезного использования которых составлял менее 12 месяцев.

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241, единовременное списание в налоговом учете стоимости таких основных средств является неправомерным. Указанные основные средства принимаются к учету получающей стороной в качестве амортизируемого имущества вне зависимости от остаточной стоимости данного имущества и оставшегося срока полезного использования.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

28.09.2009