Организация (покупатель) осуществила 15 августа 2009 г. предварительную оплату товаров в счет предстоящей их поставки. В каком порядке счет-фактура, выставленный продавцом при получении указанного аванса, регистрируется у покупателя в книге покупок, в случае если приобретенные товары будут использоваться как для облагаемых, так и не облагаемых НДС операций?

Ответ: В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Об этом говорится в абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Из норм п. 9 ст. 172 НК РФ следует, что вычеты сумм НДС, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- договора, предусматривающего перечисление сумм предоплаты.

Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914", вступившим в силу с 9 июня 2009 г., внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Абзацем 1 п. 13 разд. II данных Правил (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451) определено, что покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу (в том числе налоговым агентам, указанным в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, регистрируют счета-фактуры по этим средствам, полученные от продавцов, в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Согласно абз. 4 п. 8 данного раздела счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре.

При восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком по сумме оплаты, частичной оплаты, перечисленной продавцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению. Об этом сказано в абз. 6 п. 16 разд. III данных Правил.

Таким образом, при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке 10/110 или 18/118, путем выставления счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня ее получения (п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ). Реквизиты, которые должны быть указаны в этом счете-фактуре, перечислены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Указанные суммы НДС подлежат вычету у покупателя на основании п. 12 ст. 171 НК РФ в порядке, установленном п. 9 ст. 172 НК РФ.

С вступлением с 9 июня 2009 г. в силу Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451, в случае если приобретенные товары предназначены для использования как для облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, такой счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок на всю сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре. Это следует из норм абз. 4 п. 8 и абз. 1 п. 13 разд. II данных Правил.

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (абз. 1 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету (абз. 2 и 3 данного подпункта). При этом ранее зарегистрированный в книге покупок счет-фактура регистрируется в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению. Это подтверждается положениями абз. 6 п. 16 разд. III данных Правил.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычету только в случае их приобретения для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, при приобретении товаров, используемых как для облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, регистрация счета-фактуры, выставленного покупателю при их отгрузке, в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет. Указанная сумма определяется с учетом положений п. 4 ст. 170 НК РФ. Это следует из норм абз. 2 п. 8 разд. II вышеназванных Правил.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.09.2009