В 2012 г. организация получила лицензию на разработку участка недр, расположенного в Охотском море. При соблюдении условия в части степени выработанности данного участка недр не более 0,05 организация, на основании пп. 15 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ, имеет право на применение ставки налога на добычу полезных ископаемых в размере 0 руб. до достижения определенного объема накопленной добычи нефти на данном участке недр

В каком порядке следует определять степень выработанности запасов данного участка недр с учетом положений Федерального закона от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" при начале разработки этого участка недр в 2013 - 2014 гг.?

Ответ: Степень выработанности участка недр, расположенного в Охотском море, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с п. 4 ст. 342 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) как отношение суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр к объему начальных извлекаемых запасов нефти конкретного участка недр с учетом некоторых особенностей.

Накопленная добыча определяется на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода. Например, для налоговых периодов 2013 г. - на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2012 г., для налоговых периодов 2014 г. - на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2013 г., и т. д.

Начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых строго по состоянию на 01.01.2011.

Обоснование: Согласно п. 1.1 ст. 342 Кодекса в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" степень выработанности запасов конкретного участка недр в целях применения ставки налога на добычу полезных ископаемых в размере 0 руб. по основаниям, предусмотренным пп. 8, 10 - 12, 14 - 16 п. 1 ст. 342 Кодекса, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с п. 4 ст. 342 Кодекса как отношение суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр к объему начальных извлекаемых запасов нефти конкретного участка недр.

Сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) определяется по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, а начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти, определяются как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на определенную фиксированную дату.

Таким образом, из указанных норм Кодекса следует, что при определении степени выработанности участка недр, расположенного в Охотском море, в 2013 г. величина начальных извлекаемых запасов этого участка недр определяется как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2011 и величины накопленной добычи нефти на этом участке недр на эту же дату - 01.01.2011. Накопленная же добыча нефти на конкретном участке недр в 2013 г. определяется на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного 01.01.2012.

При определении степени выработанности участка недр, расположенного в Охотском море, в 2014 г. величина начальных извлекаемых запасов определяется на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых опять-таки по состоянию на 01.01.2011, а объем накопленной добычи - на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в установленном порядке уже в 2013 г.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

17.12.2013