Организация заключила договор аренды помещения. Согласно условиям договора арендная плата установлена в условных единицах. Оплата по договору производится в рублях по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль организация определяет методом начисления. Возникает ли необходимость корректировать расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте?

Ответ: В бухгалтерском учете расходы организации по аренде помещения (арендная плата) относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Они признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, которые в данном случае будут соблюдены на последний день месяца.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99). Величина указанной задолженности на основании п. 6.1 ПБУ 10/99 определяется исходя из цены и условий, установленных договором между арендатором и арендодателем, за минусом суммы НДС, подлежащей налоговому вычету.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденному Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, стоимость обязательств, выраженная в иностранной валюте, в том числе подлежащих уплате в рублях, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. п. 1, 4 ПБУ 3/2006).

Указанный пересчет производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, если в соответствии с законом или соглашением сторон не установлен другой курс (тогда пересчет производится по такому курсу) (п. п. 5, 6, 7 ПБУ 3/2006). Датой совершения операции в иностранной валюте в данном случае является дата признания расхода, которой является последний день месяца.

При возникновении курсовой разницы она зачисляется на финансовые результаты как прочие расходы или доходы (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 ПБУ 10/99).

Следует обратить внимание на то, что Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 156н п. 6.6 исключен из текста ПБУ 10/99.

Это значит, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, которая равна величине оплаты или кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99). Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то они принимаются к бухгалтерскому учету в размере суммы оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату арендных платежей относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии, что они имеют документальное подтверждение и экономическое обоснование (п. 1 ст. 252, пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Данные расходы признаются на последнее число месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете возникающие разницы называются суммовыми. Для целей налогового учета суммовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) или в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ).

Исходя из вышесказанного не подлежат корректировке:

- расходы по обычным видам деятельности на курсовые разницы, которые возникают в бухгалтерском учете;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией в налоговом учете, в случае возникновения суммовой разницы.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

30.09.2009