С 01.01.2010 налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевому займу (кредиту), полученному от российских организаций и фактически израсходованному на приобретение на территории Российской Федерации земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства. Имеет ли право налогоплательщик на ежегодное предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ, учитывая, что кредит под покупку земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, выдан в январе 2010 г. на 5 лет?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей с 01.01.2010 (далее - Закон N 202-ФЗ)) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них представляет документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 данной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента, в соответствии с данным пунктом, должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 ст. 220 НК РФ.

Исходя из изложенных положений наличие уведомления, выданного налоговым органом, является условием для включения в имущественный налоговый вычет суммы процентов, уплаченных в погашение кредита, указанной в уведомлении.

При этом нормы ст. 220 НК РФ не содержат ограничений относительно возможности неоднократного получения уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета.

Данные выводы сформулированы Минфином России применительно к ст. 220 НК РФ, действующей в редакции до вступления в силу изменений в данную статью, внесенных Законом N 202-ФЗ (см., например, Письма Минфина России от 14.03.2008 N 03-04-06-01/58 и от 21.07.2008 N 03-04-06-01/218), однако подлежат применению и после 01.01.2010, в том числе в отношении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевому займу (кредиту), полученному от российских организаций и фактически израсходованному на приобретение на территории Российской Федерации земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на ежегодное предоставление вычета, если кредит под покупку земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, выдан в январе 2010 г. на 5 лет.

При этом следует иметь в виду, что общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета по НДФЛ не допускается (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.10.2009