Физлицо получило целевой процентный заем на приобретение долей в праве общей собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения. После приобретения нескольких долей физлицо совершило ряд мероприятий по формированию соответствующего земельного участка (в том числе по его межеванию). Позднее участок был поставлен на кадастровый учет с присвоением кадастрового номера, при этом право собственности физлица на земельный участок было зарегистрировано в ЕГРП. В настоящее время физлицо намерено продать указанный земельный участок третьему лицу. Вправе ли физлицо уменьшить налоговую базу по НДФЛ при продаже земельного участка на следующие расходы: 1) расходы по скупке земельных долей у других сособственников земельного участка (пайщиков) в размере оплаченной стоимости каждой земельной доли; 2) расходы по оплате госпошлины за регистрацию перехода права собственности на каждую земельную долю при приобретении их у других сособственников (пайщиков); 3) расходы, связанные с оформлением пакета документов в отношении пайщика по договору купли-продажи земельной доли, в том числе на получение нотариального согласия супруга пайщика, на нотариальное заверение копии паспорта, свидетельства о браке, свидетельств о праве собственности на земельную долю, на получение выписки из ЕГРП, подтверждающей отсутствие обременения на продаваемой земельной доле (согласно договору купли-продажи земельной доли обязанность по сбору и оформлению документов возложена на физлицо-покупателя); 4) расходы по уплате процентов по договору целевого займа на покупку земельных долей; 5) расходы по формированию земельного участка, в том числе на оплату работ по межеванию участка, постановку выделяемого участка на кадастровый учет, госпошлину за регистрацию права собственности на выделенный земельный участок, образованный в ходе выдела в счет земельных долей?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при продаже имущества, в частности земельных участков, налогоплательщик при определении налоговой базы по НДФЛ вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Вместо использования имущественного вычета налогоплательщик может уменьшить полученные от продажи земельного участка доходы на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом перечень расходов НК РФ не ограничен, главное, чтобы расходы были связаны с получением доходов.

Таким образом, в составе расходов, уменьшающих доходы, физическое лицо может учесть стоимость приобретенных долей в праве общей собственности на земельный участок. Также физическое лицо может учесть все расходы, которые были им понесены при покупке и продаже имущества и которые были необходимы для совершения сделок, в том числе расходы на нотариальное удостоверение согласия супруга на совершение другим супругом сделки по распоряжению совместно нажитым имуществом, госпошлину, суммы процентов по целевому займу на покупку долей, расходы при оформлении земельного участка (межевание, постановка участка на кадастровый учет, госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок) (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/125).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

03.10.2009