Освобождаются ли от НДФЛ доходы физического лица от реализации принадлежащего ему на праве собственности мотоцикла?
Ответ: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ)) исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, установлен в ст. 217 НК РФ.
Данная статья (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ) не предусматривает освобождения от налогообложения доходов физических лиц от реализации принадлежащих им транспортных средств.
Законом N 202-ФЗ в НК РФ внесены изменения.
Статья 217 НК РФ Законом N 202-ФЗ дополнена п. 17.1, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 202-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением ст. 1 Закона N 202-ФЗ.
На основании ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ ст. 1 данного Закона (которая вносит в том числе указанные выше изменения) вступает в силу с 01.01.2010.
Следует отметить, что в п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) указаны только легковые автомобили.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Конвенцией о дорожном движении, заключенной в г. Вене 08.11.1968 (далее - Конвенция), установлено, что термин "мотоцикл" означает любое двухколесное транспортное средство с коляской или без нее, имеющее двигатель. Договаривающиеся стороны могут в своем национальном законодательстве приравнивать к мотоциклам трехколесные транспортные средства, масса которых без нагрузки не превышает 400 кг. Термин "мотоцикл" не включает велосипеды с подвесным двигателем, однако договаривающиеся стороны могут при условии, что они сделают соответствующее заявление согласно п. 2 ст. 54 настоящей Конвенции, приравнивать велосипеды с подвесным двигателем к мотоциклам при применении настоящей Конвенции.
Термин "автомобиль" означает механическое транспортное средство, используемое обычно для перевозки по дорогам людей или грузов или для буксировки по дорогам транспортных средств, используемых для перевозки людей или грузов. Этот термин охватывает троллейбусы, т. е. нерельсовые транспортные средства, соединенные с электрическим проводом; он не охватывает такие транспортные средства, как сельскохозяйственные тракторы, использование которых для перевозки людей или грузов по дорогам или для буксировки по дорогам транспортных средств, используемых для перевозки людей или грузов, является лишь вспомогательной функцией.
СССР подписал Конвенцию 08.11.1968, ратифицировал с оговоркой и заявлениями, сделанными при подписании (Указ Президиума ВС СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII), следовательно, положения Конвенции подлежат учету при анализе положений п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ).
Согласно Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005 (зарегистрирован в Минюсте России 29.07.2005 N 6842), в строке "4. Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" паспорта транспортного средства указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией.
Следовательно, установленное в п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) освобождение не может быть распространено в отношении доходов физических лиц от реализации мотоциклов.
Таким образом, доходы физического лица от реализации принадлежащего ему на праве собственности мотоцикла как до 01.01.2010, так и после указанной даты подлежат налогообложению НДФЛ.
При этом следует учитывать, что собственник мотоцикла вправе (как по итогам 2009 г., так и последующих годов) воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
А. Л.Кудрявцева
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
05.10.2009