В 1999 г. налоговым резидентом РФ были приобретены домовладение, летняя кухня и гараж, находящиеся на земельном участке (земля не в собственности). Право собственности на домовладение зарегистрировано в БТИ в 1999 г. В период с 1999 по 2002 гг. была возведена облегченная деревянная мансарда. Так как проектно-сметной документации и разрешения на строительство не было, собственник обратился в суд. В 2003 г. было вынесено решение суда о признании права собственности на самовольно возведенные строения и переоборудованную комнату. В 2005 г. было получено свидетельство о регистрации права собственности на общую площадь дома с мансардой, летнюю кухню и гараж. Данное имущество было продано 5 сентября 2008 г., о чем была сделана запись в Едином государственном реестре 18 сентября 2008 г. При рассмотрении декларации по налогу на доходы физических лиц налоговый орган придерживался позиции, что срок нахождения мансарды, летней кухни и гаража на праве собственности меньше трех лет, так как он должен исчисляться с момента регистрации, а не с момента вынесения решения судом. Правомерна ли данная правовая позиция?

Ответ: Срок нахождения мансарды, летней кухни и гаража на праве собственности имеет значение для определения порядка налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

В соответствии со ст. 219 Гражданского кодекса РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно ч. 1 ст. 264 Гражданского процессуального кодекса РФ суд устанавливает факты, от которых зависит возникновение, изменение, прекращение личных или имущественных прав граждан. Признание права собственности является фактом, имеющим юридическое значение. В соответствии со ст. 268 ГПК РФ решение суда по заявлению об установлении факта, имеющего юридическое значение в отношении факта, подлежащего регистрации, служит основанием для такой регистрации, но не заменяет собой документы, выдаваемые органами, осуществляющими регистрацию.

Таким образом, позиция налогового органа, что срок нахождения мансарды, летней кухни и гаража на праве собственности меньше трех лет, так как он должен исчисляться с момента регистрации, а не с момента вынесения решения судом, правомерна.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

06.10.2009