Налоговый орган отказал организации в вычете по НДС по товарам в связи с тем, что она не представила товарно-транспортную накладную (далее - ТТН) по форме N 1-Т. Правомерны ли действия налогового органа, при условии, что организация вместо ТТН по форме N 1-Т в качестве документа, подтверждающего оприходование товара и право на вычет НДС по товару, представила товарную накладную по форме N ТОРГ-12?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. При этом указанные суммы НДС подлежат вычетам после принятия соответствующих товаров (работ, услуг) на учет.

Согласно абз. 3 п. 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" (далее - Инструкция) товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарно-транспортная накладная по типовой межотраслевой форме N 1-Т "Товарно-транспортная накладная" утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, а введена в действие 01.12.1997 (соответственно, предусмотренная Инструкцией форма N 1-Т утратила силу).

С 01.01.1999 введена в действие товарная накладная по форме N ТОРГ-12 "Товарная накладная", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) (далее - Указания) форма N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

По мнению ФНС России, утверждение о том, что форма ТТН N 1-Т является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, противоречит Указаниям и действующая в настоящее время форма ТТН N 1-Т обязательна к применению юридическими лицами, являющимися отправителями и получателями грузов. При этом она служит основанием для расчетов между заказчиком транспортной перевозки и перевозчиком. Если покупатель заказчиком перевозки не является, то действующий порядок наличия товарно-транспортной накладной у получателя груза (покупателя) не предусматривает (Письмо ФНС России от 18.08.2009 N ШС-20-3/1195).

ВАС РФ в Определении от 05.06.2008 N 6956/08, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что отсутствие у организации товарно-транспортных накладных не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов в случае оприходования товара на основании товарных накладных или актов приема-передачи.

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в отказе организации в вычете по НДС по товарам в связи с тем, что организация не представила ТТН по форме N 1-Т, а представила в качестве документа, подтверждающего оприходование товара и право на вычет НДС по товару, ТН по форме N ТОРГ-12, являются неправомерными, при условии, что организация не является заказчиком транспортной перевозки.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

07.10.2009