В трудовом договоре между работником и организацией, заключенном на неопределенный срок, предусмотрено, что один раз в год работнику оказывается материальная помощь в размере 6000 руб. Должны ли учитываться расходы на оказание материальной помощи при исчислении налога на прибыль организаций и следует ли уплачивать с данных сумм страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в 2009 и 2010 гг.?

Ответ: В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса определено, что у налогоплательщиков-организаций не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поскольку в соответствии с п. 23 ст. 270 Кодекса расходы в виде материальной помощи работникам не учитываются при определении налоговой базы, рассматриваемые выплаты не облагаются единым социальным налогом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса.

Данная позиция об учете расходов на материальную помощь при исчислении налога на прибыль и уплате ЕСН подтверждается Минфином России (Письмо от 27.08.2009 N 03-03-06/1/549).

Следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

Таким образом, в связи с тем что расходы на материальную помощь не облагаются ЕСН, с данных сумм страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются.

Необходимо отметить, что в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (вступает в силу с 01.01.2010) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, не подлежат для организаций обложению страховыми взносами.

Статьей 10 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Таким образом, если в трудовом договоре между работником и организацией, заключенном на неопределенный срок, имеется условие о выплате работнику в течение календарного года материальной помощи в размере 6000 руб., то страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в 2010 г. не будут облагаться только 4000 руб. из этой суммы.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

08.10.2009