Организация в связи со сложной финансовой ситуацией в 2009 г. несвоевременно выплачивала некоторым работникам зарплату. Между организацией и этими работниками достигнуто соглашение о том, что невыплаченная зарплата и денежная компенсация по ст. 236 Трудового кодекса РФ будут выплачены работникам в 2010 г. Будут ли в 2010 г. подлежать отчислению страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм указанной денежной компенсации?

Ответ: С 01.01.2010 вступают в силу отдельные положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) - ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

Организации, в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, отнесены к плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, в том числе для организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Таким образом, страховыми взносами в 2010 г. должны облагаться именно те выплаты работникам организации, которые предусмотрены положениями заключенных с работниками трудовых договоров.

Согласно ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Статьей 164 ТК РФ установлено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Таким образом, положениями ТК РФ проценты за несвоевременную выплату заработной платы отнесены к денежной компенсации, которая связана с исполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212 определено, что все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами.

Поскольку проценты за несвоевременную выплату заработной платы являются денежной компенсацией, связанной с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, которая должна выплачиваться не согласно заключенным трудовым договорам, а в силу законодательства РФ, данные суммы выплат с 2010 г. не будут подлежать обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Следует отметить, что в настоящее время (до вступления в силу Закона N 212-ФЗ) Министерство финансов РФ придерживается аналогичной позиции по данному вопросу, указывая на отсутствие оснований для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы (см. Письмо Минфина России от 07.09.2009 N 03-04-06-02/65).

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

08.10.2009