Единственный учредитель (физическое лицо) негосударственного социально-образовательного и медицинского учреждения передал принадлежащее ему на праве собственности помещение в безвозмездное пользование на определенный срок созданному этим физическим лицом учреждению. Применимы ли нормы пп. 7 п. 2 ст. 251 Кодекса в ситуации, при которой осуществляется передача помещения в безвозмездное срочное пользование от собственника созданному им частному учреждению?

Ответ: Пунктом 1 ст. 120 Гражданского кодекса РФ установлено, что учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Согласно п. 2 ст. 120 ГК РФ учреждение, в частности, может быть создано гражданином (частное учреждение) и полностью или частично финансироваться собственником его имущества.

В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям (пп. 7 п. 2 ст. 251 Кодекса).

Учитывая факты, изложенные в вопросе, в данном случае речь идет о предоставлении учреждению в пользование помещения, принадлежащего учредителю на праве собственности.

Согласно п. 5 ст. 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации речь идет об оказании учреждению услуги по безвозмездному срочному использованию помещения, принадлежащего учредителю на праве собственности.

Следует отметить, что услуга не имеет материального выражения, при этом процесс потребления услуги - это длящийся во времени процесс, в то время как поступления имеют материальное выражение и производятся дискретно.

Таким образом, в отношении услуги нельзя сказать, что она поступила, тем более нельзя отнести ее к поступлениям, о которых идет речь в пп. 7 п. 2 ст. 251 Кодекса.

Учитывая изложенное, в ситуации, при которой осуществляется передача помещения в безвозмездное срочное пользование от собственника созданному им частному учреждению, нормы пп. 7 п. 2 ст. 251 Кодекса неприменимы.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.10.2009