Вправе ли организация учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде доплаты своим работникам до их фактического заработка при временной нетрудоспособности, учитывая, что действующим законодательством такие доплаты не предусмотрены?

Ответ: При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры таких пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Так, в ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (далее - Закон N 216-ФЗ) установлено, что в 2009 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 18 720 руб.

На основании п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

Таким образом, если законодательно установлен максимальный размер именно самого пособия по больничным - 18 720 руб. за календарный месяц, то, значит, у работодателя нет возможности списывать доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по больничному листу, в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 15 ст. 255 НК РФ (п. 5 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", пп. 1 п. 1 ст. 8 Закона N 216-ФЗ, Постановления Президиума ВАС РФ от 09.07.2009 N 2138/09, от 03.07.2007 N 1441/07).

По мнению налоговых органов, при желании работодатель может доплачивать работнику сумму пособия до фактического (среднего) заработка на основании трудового или коллективного договора из прибыли, остающейся в его распоряжении после налогообложения, т. е. не уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль (ст. ст. 9, 41, 57 ТК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.02.2009 N 16-15/017266).

Отметим, что Минфин России придерживается противоположной точки зрения, согласно которой отнесение работодателем сумм доплат к расходам при исчислении налогооблагаемой прибыли в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ зависит от того, предусмотрены ли такие доплаты работникам до их фактического заработка трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299).

Руководствуясь мнением Минфина России, организация может учитывать в составе расходов на оплату труда доплату до фактического заработка при временной нетрудоспособности работника. Однако налогоплательщику необходимо учитывать, что это может привести к спору с налоговыми органами. Обращаем внимание на то, что с 01.01.2010 норма п. 15 ст. 255 НК РФ вообще утрачивает силу (пп. "а" п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

13.10.2009