В случае если организацией не могут быть выполнены условия квотирования, установленные Законом г. Москвы от 22.12.2004 N 90, вправе ли она учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде компенсационной стоимости квотируемых рабочих мест?

Ответ: Государство обеспечивает дополнительные гарантии гражданам, испытывающим трудности в поиске работы, путем разработки и реализации программ содействия занятости, создания дополнительных рабочих мест и специализированных организаций (включая организации для труда инвалидов), установления квоты для приема на работу инвалидов (п. 1 ст. 13 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации").

Законом г. Москвы от 22.12.2004 N 90 "О квотировании рабочих мест" (далее - Закон N 90) квотирование рабочих мест устанавливается для инвалидов и молодежи следующих категорий: несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет; лица из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет; выпускники учреждений начального и среднего профессионального образования в возрасте от 18 до 24 лет, высшего профессионального образования в возрасте от 21 года до 26 лет, ищущие работу впервые (п. 1 ст. 2 Закона N 90).

Выполнением квоты для приема на работу также считается в отношении категорий молодежи уплата ежемесячно в бюджет г. Москвы компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, определенного в г. Москве на день ее уплаты в порядке, установленном нормативными правовыми актами г. Москвы (п. 3 ст. 2 Закона N 90).

Что касается учета расходов в виде компенсационной стоимости квотируемого места, то позиция Минфина России и ФНС России заключается в следующем: для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с обязательной платой в связи с невозможностью исполнения условий квотирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 30.07.2007 N 03-02-07/1-353, от 24.03.2006 N 03-03-04/1/274, ФНС России от 05.09.2006 N 02-1-08/182@ и от 28.07.2006 N 02-1-07/65). Однако в более позднем Письме Минфин России отразил противоположную позицию (Письмо от 31.01.2008 N 03-03-06/1/64).

По нашему мнению, такие расходы в целях исчисления налога на прибыль можно учесть в составе внереализационных расходов. В состав внереализационных расходов организаций, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в том числе другие обоснованные расходы помимо указанных в п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). А расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Эту позицию подтверждает и суд, вставший на сторону налогоплательщика. При этом он указал, что ст. 270 НК РФ в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не содержит расходы в виде платы, внесенной налогоплательщиком в областной бюджет за каждого не трудоустроенного им инвалида (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2007 N А33-6072/06-Ф02-3596/07).

Таким образом, налогоплательщик должен сам принять решение, учитывать ему такие расходы при исчислении налога на прибыль или не учитывать. При этом, если он включит компенсацию в расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, не исключены претензии налоговых органов.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

13.10.2009