По решению единственного участника общества с ограниченной ответственностью ООО уменьшает уставный капитал с 220 000 руб. до 200 000 руб. с передачей участнику ООО в натуре имущества, эквивалентного по стоимости сумме денежных средств, на которую происходит уменьшение уставного капитала (20 000 руб.)

Является ли сумма выплаты, произведенной в натуральной форме, доходом, подлежащим обложению НДФЛ?

Ответ: По нашему мнению, исходя из положений ст. 41, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при передаче участнику ООО в натуре имущества, эквивалентного по стоимости сумме денежных средств, на которую происходит уменьшение уставного капитала ООО, у участника не возникает дохода в виде экономической выгоды, облагаемого НДФЛ, поскольку ему возвращается часть вклада в уставный капитал, которую он внес ранее. Данная позиция подтверждается судебной практикой.

Однако следует учитывать, что Минфин России придерживается противоположной позиции по аналогичной ситуации.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

В пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ указано, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

По нашему мнению, исходя из положений ст. 41, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ в данной ситуации у участника общества не возникает экономической выгоды, поскольку ему возвращается часть вклада в уставный капитал, которую он внес ранее.

Минфин России делает вывод о том, что при выплате налогоплательщику денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала организации налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит вся сумма полученного дохода без каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу (Письма Минфина России от 05.09.2007 N 03-04-05-01/292, от 30.11.2006 N 03-05-01-04/318, от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602, от 19.03.2010 N 03-04-05/2-113).

Вместе с тем ФАС Московского округа в Постановлении от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09 по делу N А41-19870/08 сделал вывод об отсутствии экономической выгоды, указанной в ст. 41 НК РФ, в результате возврата денежных средств участникам общества с ограниченной ответственностью, поскольку, по существу, участники общества уменьшили свои взносы в уставный капитал и вернули их часть.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

18.12.2013