Каким образом для целей налогообложения прибыли учитываются расходы организации на проведение работы по замене двигателя на автотранспортном средстве на менее мощный в связи с его приходом в состояние, полностью исключающее возможность восстановления работоспособности двигателя?

Ответ: По нашему мнению, работы по замене двигателя у автотранспортного средства относятся к работам по капитальному ремонту, поскольку такие работы производятся в связи с тем, что работоспособность двигателя не может быть восстановлена, целью работ является приведение автотранспортного средства в нормальное рабочее состояние, после проведения этих работ автотранспортное средство не приобретет каких-либо новых качеств, в том числе не повысится мощность его двигателя, его служебное или технологическое назначение не изменится.

Расходы на работы по замене двигателя автотранспортного средства, на основании ст. 260 Налогового кодекса РФ, учитываются как прочие расходы и признаются для целей исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Обоснование: В соответствии с абз. 5 разд. 2 Методических рекомендаций по проведению независимой технической экспертизы транспортного средства при ОСАГО N 001МР/СЭ, утвержденных НИИАТ Минтранса России 12.10.2004, РФЦСЭ при Минюсте России 20.10.2004, ЭКЦ МВД России 18.10.2004, НПСО "ОТЭК" 20.10.2004, автотранспортное средство - устройство, приводимое в движение двигателем и предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем, а также имеющее массу в снаряженном состоянии более 400 кг. Автотранспортные средства подразделяются на пассажирские, грузовые и специальные. К специальным автотранспортным средствам относятся автомобили со специальным оборудованием, предназначенным для выполнения различных, преимущественно нетранспортных, работ.

Понятие "модернизация" для целей налогообложения прибыли закреплено в ст. 257 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Понятие "ремонт" в нормах НК РФ не определено, в связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к определению названного понятия, данному в иных нормативно-правовых актах.

Согласно п. 1.16 Положения о техническом обслуживании и ремонте автотранспортных средств, принадлежащих гражданам (легковых и грузовых автомобилей, автобусов, мини-тракторов) РД 37.009.026-92, утвержденного Приказом Минпрома России от 01.11.1992 N 43 (далее - Положение о техническом обслуживании), ремонт - это комплекс работ (операций) по устранению возникших отказов (неисправностей) и восстановлению полной работоспособности автотранспортного средства (агрегата, узла, системы) в пределах эксплуатационных характеристик, установленных изготовителем.

На основании п. 2.2.3 Положения о техническом обслуживании и ремонте подвижного состава автомобильного транспорта, утвержденного Минавтотрансом РСФСР 20.09.1984 (далее - Положение), ремонтом является комплекс операций по восстановлению исправного или работоспособного состояния, ресурса и обеспечению безотказности работы подвижного состава и его составных частей. Ремонт выполняется как по потребности после появления соответствующего неисправного состояния, так и принудительно по плану, через определенный пробег или время работы подвижного состава.

В силу п. 2.12 Положения в соответствии с назначением, характером и объемом выполняемых работ ремонт подразделяется на капитальный (КР) и текущий (ТР).

КР подвижного состава, агрегатов и узлов производится на специализированных ремонтных предприятиях, как правило, обезличенным методом, предусматривающим полную разборку объекта ремонта, дефектацию, восстановление или замену составных частей, сборку, регулировку, испытание (п. 2.14 Положения).

В соответствии с п. 2.16 Положения агрегат направляется в КР, если: базовая и основные детали требуют ремонта с полной разборкой агрегата; работоспособность агрегата не может быть восстановлена или ее восстановление экономически нецелесообразно путем проведения ТР.

Согласно п. 1.29 Положения о техническом обслуживании агрегат подвергается капитальному ремонту в случаях, когда базовая деталь нуждается в замене или ремонте, требующем полной разборки агрегата, а также когда работоспособность агрегата не может быть восстановлена путем проведения текущего ремонта.

ФАС Московского округа в Постановлении от 28.12.2009 N КА-А41/14324-09 по делу N А41-21726/09 указал, что суды нижестоящих инстанций правомерно признали работы по замене изношенного двигателя ремонтом и учет расходов на такие работы в соответствии со ст. 260 НК РФ, поскольку налоговым органом не представлено доказательств того, что автомашина после замены двигателя приобрела какие-либо новые качества, повысилась мощность ее двигателя.

ФАС Московского округа в Постановлении от 14.09.2009 N КА-А40/8093-09 по делу N А40-19901/08-112-60 пришел к выводу о том, что замена кабины на автомобиле не может являться достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением в понятии п. 2 ст. 257 НК РФ, поскольку не изменяет технологического или служебного назначения автомобиля и не наделяет автомобиль другими новыми качествами.

Минфин России в Письме от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29 отметил, что при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств.

Таким образом, поскольку работы по замене двигателя производятся в связи с тем, что работоспособность двигателя не может быть восстановлена, целью работ является приведение автотранспортного средства в нормальное рабочее состояние, после проведения этих работ автотранспортное средство не приобретет каких-либо новых качеств, в том числе не повысится мощность его двигателя, его служебное или технологическое назначение не изменится, по нашему мнению, работы по замене двигателя у автотранспортного средства относятся к работам по капитальному ремонту.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

18.12.2013