ООО получило вклад в уставный капитал от иностранной компании акциями российской организации. При этом акции были оценены независимым оценщиком иностранного государства и по этой стоимости приняты к налоговому учету. Вправе ли ООО при продаже акций в целях исчисления налога на прибыль уменьшить сумму дохода на суммы, указанные независимым оценщиком?

Ответ: При внесении иностранными организациями имущества (имущественных прав) в уставный капитал российской организации его стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством иностранного государства (п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию (п. 2 ст. 280 НК РФ). Таким образом, расходы при реализации ценных бумаг должны определяться исходя из цены их приобретения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Есть пример судебного решения ФАС Центрального округа, в котором указано, что, поскольку организация не понесла расходов по приобретению акций, полученных ею в качестве оплаты ее уставного капитала, она не вправе при продаже акций уменьшить сумму дохода на суммы, указанные независимым оценщиком (Постановление от 05.04.2005 N А14-10724-2004/353/25п).

Вместе с тем ВАС РФ неоднократно отмечал, что отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00, от 18.01.2000 N 4653/99).

Кроме того, финансовое ведомство и ФАС Западно-Сибирского округа считают, что в случае продажи организацией акций, полученных в качестве взноса в уставный капитал, у организации-продавца может возникать налогооблагаемая база для целей налогообложения прибыли, определяемая в виде разницы между ценой реализации и учтенной в налоговом учете стоимостью этих акций с учетом расходов по их реализации (Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/1/498, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.02.2007 N Ф04-438/2007(31389-А27-15)).

Таким образом, при продаже акций, внесенных в уставный капитал, организация может учесть в расходах их стоимость, подтвержденную независимым оценщиком, если они были приняты к налоговому учету по этой стоимости.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

16.10.2009