Организация осуществляет реализацию бензина через автозаправочную станцию (АЗС). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики могут применять к основной норме амортизации повышающий коэффициент в целях исчисления налога на прибыль в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды. Вправе ли организация применить указанный коэффициент в отношении комплекса АЗС?

Ответ: Под агрессивной средой в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

По нашему мнению, все основные средства, входящие в состав комплекса АЗС, находятся именно в таких условиях.

В то же время, по мнению Минфина России, для применения повышающего коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств, к которым такой коэффициент будет применяться, соответствовали требованиям, установленным НК РФ, и отличались от обычных условий их эксплуатации (Письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/1/521).

Исходя из этой точки зрения повышающий коэффициент амортизации не может применяться к основным средствам АЗС, специально предназначенным для эксплуатации в агрессивной среде. Например, к заправочной колонке или цистернам для хранения нефтепродуктов. Следовательно, налогоплательщик вправе применять повышающий коэффициент амортизации только к основным средствам, использование которых изначально не связано с такой эксплуатацией, например к зданию, используемому для обслуживания комплекса, и другим подобным объектам.

Однако есть судебные решения, в которых применение налогоплательщиками к основной норме амортизации повышающего коэффициента в отношении амортизируемых основных средств, изначально предназначенных к работе в условиях агрессивной среды, признано правомерным (Постановления ФАС Московского округа от 03.09.2008 N КА-А40/8028-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 N Ф04-4795/2008(3206-А46-40), ФАС Уральского округа от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3). По мнению судов, право налогоплательщика на применение повышающего коэффициента связано с фактом использования объектов основных средств в условиях агрессивной среды, а не со спецификой использования данных объектов основных средств. Поэтому применять повышающий коэффициент к амортизируемым основным средствам, эксплуатируемым в условиях агрессивной среды, можно независимо от того, связано ли изначально их использование с условиями агрессивной среды.

Таким образом, налогоплательщик может применить одно из следующих решений.

1. Применять повышающий коэффициент только по не предназначенным для эксплуатации в агрессивной технологической среде объектам основных средств.

2. Списывать все основные средства, входящие в состав комплекса АЗС, в ускоренном порядке.

Второй вариант более выгоден для налогоплательщиков, но его применение может привести к спорам с контролирующими органами, и налогоплательщику придется отстаивать свою позицию в суде.

Н. Р.Неретина

Издательство "Главная книга"

19.10.2009