Общество перечислило в качестве налогового агента по месту нахождения головной организации сумму налога на доходы физических лиц, удержанную с доходов работников обособленных подразделений. Является ли данное обстоятельство основанием для начисления налоговым органом обществу пеней по НДФЛ, целесообразно ли обжалование такого действия?

Ответ: На основании п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Как указывает ФНС России в Письме от 31.10.2005 N 04-1-02/844@, суммы налога на доходы физических лиц с работников обособленного подразделения, уплаченные в бюджет по месту нахождения головной организации, при условии, что налог зачисляется в один и тот же бюджет, не могут рассматриваться как налоговая недоимка и начисление пеней налоговому агенту неправомерно.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Ряд судов занимает позицию, подтверждающую правомерность начисления пеней в случае уплаты налоговым агентом НДФЛ в бюджет по месту регистрации головной организации, которое повлекло непоступление части налогов в местные бюджеты, на территории которых расположены обособленные подразделения (Постановления ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 N А55-14377/06-11, ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2009 N А05-12842/2008, от 19.05.2008 N А42-4664/2007, ФАС Уральского округа от 01.03.2007 N Ф09-172/07-С2, ФАС Центрального округа от 26.08.2008 N А09-363/2008-22).

Однако не все арбитражные суды разделяют такой подход.

Так, в соответствии с Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2007 по делу N А17-1641/5-2006 несоблюдение налоговым агентом порядка уплаты налога на доходы физических лиц (направление части средств вместо одного муниципального бюджета в другой) не может служить основанием для вывода о неуплате налоговым агентом налога в срок и начисления пеней, поскольку из норм гл. 23 НК РФ следует, что данный налог является единым, а пени могут быть начислены при наличии недоимки в целом по налогу.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.12.2008 по делу N А42-1471/2008 сделал вывод о несостоятельности доводов о наличии задолженности в местный бюджет, в связи с тем что дальнейшее межбюджетное перераспределение налога не влияет на исполнение обязанности налогового агента.

В Постановлении от 08.10.2008 N А40-48736/07-114-270 ФАС Московского округа отметил, что отсутствуют основания для начисления пени, поскольку НДФЛ является федеральным налогом и направление части средств в один муниципальный бюджет вместо другого указывает лишь на нарушение порядка уплаты налога.

Таким образом, учитывая неоднозначную судебную практику, для определения правомерности действий налоговых органов по начисления пени и целесообразности обжалования таких действий налоговому агенту следует руководствоваться практикой арбитражных судов в соответствующем регионе.

О. Ю.Пескова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

19.10.2009