Организация является пользователем участка недр, лицензия на пользование которым в целях поиска, разведки и добычи углеводородного сырья получена до 01.01.2012

Первичный подсчет начальных извлекаемых запасов нефти по данному участку недр, государственная экспертиза и ее утверждение в установленном порядке произведены в 2012 г. На государственном балансе запасов полезные ископаемые данного участка недр и, соответственно, начальные извлекаемые запасы участка недр учитываются по состоянию на 01.01.2013. До указанной даты показатель начальных извлекаемых запасов по предоставленному в пользование участку недр в государственном балансе запасов полезных ископаемых не значился.

В каком порядке в данном случае в целях применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), следует определять степень выработанности участка недр, право пользования которым предоставлено организации до 01.01.2012?

Ответ: При разработке участка недр, запасы нефти которого поставлены на государственный баланс запасов в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр и начальные извлекаемые запасы нефти для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном п. 5 ст. 342 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Обоснование: Пунктом 5 ст. 342 Кодекса установлен порядок определения коэффициента Кз, применяемого к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти на участках недр с начальными извлекаемыми запасами менее 5 млн тонн.

Согласно указанному порядку в случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн и степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая в установленном данным пунктом порядке, меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по формуле:

Кз = 0,125 x Vз + 0,375,

где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в миллионах тонн, утвержденные в установленном порядке и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

При этом степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр на начальные извлекаемые запасы нефти конкретного участка недр, разрабатываемого на основании лицензии, выданной до 01.01.2012, определяется по состоянию на 01.01.2012 на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 г.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр, лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 01.01.2012, определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами.

В случае если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр и начальные извлекаемые запасы нефти для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в установленном п. 5 ст. 342 Кодекса порядке.

Из указанных норм следует, что положения абз. 5 п. 5 ст. 342 Кодекса применяются лишь в том случае, если лицензия на пользование недрами выдана до 01.01.2012, но запасы этого участка недр поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых и утверждены в установленном порядке в 2011 г.

В случае если запасы конкретного участка недр, предоставленного в пользование до 01.01.2012, не утверждены в установленном порядке в государственном балансе запасов полезных ископаемых в 2011 г., налогоплательщику следует применять положения абз. 7 п. 5 ст. 342 Кодекса и определять сумму накопленной добычи нефти на конкретном участке недр и начальные извлекаемые запасы нефти для применения коэффициента Кз самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного в установленном порядке.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

18.12.2013