Каким образом организации (ОАО или ООО), применяющей УСН, рассчитать соответственно дивиденды или чистую прибыль для целей ее распределения между участниками, учитывая, что она не вела бухгалтерский учет? Каким образом она будет выплачивать дивиденды в случае, если у нее недостаточно денежных средств на расчетном счете?

Ответ: На основании п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям, пропорционально доле в уставном капитале.

То есть источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. При этом законодательно предусмотрено, что чистая прибыль исчисляется по данным бухгалтерского учета (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО). Что касается обществ с ограниченной ответственностью, то в Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) не раскрыто понятие чистой прибыли и не указано на порядок ее расчета в соответствии с данными бухгалтерского учета. Однако общества с ограниченной ответственностью, применяющие УСН, также чистую прибыль определяют в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (Письмо Минфина России от 22.12.2008 N 03-11-04/2/200).

Система налогообложения, используемая организацией, выплачивающей дивиденды, на порядок их исчисления никак не влияет. Однако для организаций, применяющих УСН, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусматривает освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Так, между законодательными нормами возникает коллизия, которая является источником неясностей и проблем для организаций, применяющих УСН.

Официальная точка зрения Минфина России и налоговых органов состоит в том, что в случае, когда организации, применяющие УСН, воспользовались правом не вести бухгалтерский учет и его не вели, в целях распределения чистой прибыли между участниками бухгалтерский учет им придется восстановить (Письма Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19, УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969).

Таким образом, в любом случае организациям, применяющим упрощенный режим налогообложения, рассчитать чистую прибыль можно только исходя из данных бухгалтерского учета.

Более того, при принятии решения о выплате дивидендов организациям, в том числе применяющим УСН, важно помнить о случаях, когда выплата дивидендов не представляется возможной. Данные случаи закреплены в ст. 43 Закона об АО и в ст. 29 Закона об ООО.

Так, ОАО не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, а ООО не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества в случаях, в частности, если на момент их выплаты организация отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством или если в результате подобной выплаты данные признаки появятся, а также в случае, если на момент выплаты стоимость чистых активов общества будет меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше в результате выплаты (в соответствии с Законом об ООО) или если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения (в соответствии с Законом об АО).

Признаками банкротства для юридического лица являются случаи, когда оно признается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве))".

Поэтому рекомендуется документально подтверждать отсутствие данных обстоятельств на дату выплаты дивидендов. Для этого можно составить справку об отсутствии признаков банкротства и справку о стоимости чистых активов. Важно не забывать, что решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года относится к компетенции общего собрания акционеров (пп. 10.1 п. 1 ст. 48 Закона об АО), принятие решения о распределении чистой прибыли ООО между участниками общества относится к компетенции общего собрания участников общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО). Указанное решение необходимо закрепить документально в виде соответствующего протокола или решения участника (если участник один).

В случае если организация не располагает достаточным количеством денежных средств, чтобы выплатить дивиденды или распределить чистую прибыль, существует возможность выплаты дивидендов или распределения чистой прибыли не единовременно, а частями или в течение определенного промежутка времени. Порядок выплаты дивидендов или распределения чистой прибыли рекомендуется закреплять в уставе общества. В случае если организация для целей выплаты дивидендов или части прибыли планирует прибегнуть к заимствованиям, то ей следует учитывать, что единственным источником их выплаты является чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.10.2009