В середине 2012 г. организация начала добычу нефти на предоставленном в установленном порядке в пользование участке недр в рамках проекта пробной эксплуатации скважины. С момента начала добычи она уплачивает налог на добычу полезных ископаемых с коэффициентом, характеризующим величину запасов конкретного участка недр (Кз), равным 1. В середине 2013 г. произведен оперативный подсчет запасов нефти и проведена государственная экспертиза запасов, на основании которых начальные извлекаемые запасы данного участка недр составляют 4,6 млн тонн. С учетом величины начальных извлекаемых запасов нефти и накопленной добычи на участке недр степень выработанности разрабатываемого участка недр составляет 0,4299. На основании указанных данных организация при добыче нефти вправе применять к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, установленной ст. 342 Налогового кодекса РФ, коэффициент Кз

Правомерен ли пересчет уплаченных с середины 2012 г. сумм НДПИ и вправе ли организация подать уточненные налоговые декларации за прошлые налоговые периоды с целью зачета переплаты по НДПИ в результате применения более высокого коэффициента Кз?

Ответ: При налогообложении нефти, добытой на разрабатываемом с 2012 г. участке недр, запасы которой поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в 2013 г., коэффициент Кз применяется с налогового периода, в котором утверждено в установленном порядке заключение государственной экспертизы запасов нефти. При этом пересчет уплаченных до указанного периода сумм НДПИ не производится и, соответственно, уточненные декларации по НДПИ не представляются.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при добыче нефти ставка налога на добычу полезных ископаемых умножается, в частности, на коэффициент Кз, определяемый в порядке, установленном п. 5 ст. 342 Кодекса.

Согласно указанному пункту в случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн и степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая в установленном данным пунктом порядке, меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по формуле:

Кз = 0,125 x Vз + 0,375,

где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в миллионах тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий A, B, C1 и C2 на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

В случае если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр и начальные извлекаемые запасы нефти для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых.

При этом порядка применения коэффициента Кз в случае постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс в году, следующем за годом налогового периода, Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, при налогообложении нефти, добытой в 2012 г. на участке недр, запасы которого поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в 2013 г., применение коэффициента Кз не предусмотрено. В связи с этим пересчет уплаченных до постановки полезных ископаемых конкретного участка недр на государственный баланс запасов полезных ископаемых сумм НДПИ не производится и, соответственно, уточненные декларации по НДПИ не представляются.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

18.12.2013