Подлежит ли обложению ЕСН сумма единовременной материальной помощи, оказываемой организацией работнику в связи со смертью родителя его супруги, в случае если до смерти указанный родитель, работник и его супруга проживали в одной квартире и вели совместное хозяйство?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком, в частности, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Исходя из п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В ст. 2 Семейного кодекса РФ сказано, что семейное законодательство устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, а также определяет формы и порядок устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей.

Учитывая данную норму, под членами семьи для целей пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ следует понимать супруга, родителей и детей (усыновителей и усыновленных).

Родитель супруга, по смыслу указанной нормы, не является членом семьи.

Исходя из изложенного сумма единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью родителя его супруги, в случае если до смерти указанный родитель, работник и его супруга совместно проживали в одной квартире, не относится к суммам, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ.

В то же время отметим, что ФАС Центрального округа в Постановлении от 11.09.2003 N А35-929/03-С2, направляя дело на новое рассмотрение, признал неправомерной позицию налогового органа, согласно которой суммы материальной помощи, оказанной работникам налогоплательщика в связи с погребением лиц, не относящихся к членам семьи работника (тещи, тестя, свекра, свекрови), должны быть включены в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу. Как указал суд, согласно Федеральному закону от 24.10.1997 N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" (далее - Закон N 134-ФЗ) семья - лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство. Суд посчитал, что налоговый орган при определении круга лиц, относящихся к членам семьи работника, допустил ограничительное толкование понятия семьи.

Тем не менее, по мнению автора, понятие семьи, приведенное в ст. 1 Закона N 134-ФЗ, должно использоваться только для целей Закона N 134-ФЗ.

При этом согласно п. 23 ст. 270 НК РФ суммы материальной помощи работникам не относятся к расходам, учитываемым в целях исчисления налога на прибыль.

Таким образом, сумма единовременной материальной помощи, оказываемой организацией работнику в связи со смертью родителя его супруги, в случае если до смерти указанный родитель, работник и его супруга проживали в одной квартире и вели совместное хозяйство, не подлежит обложению ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.10.2009