Между организациями был заключен договор займа. Поскольку заемщик не смог погасить сумму долга в установленный срок, сторонами было подписано соглашение об отступном, согласно которому заемщик обязался передать в собственность заимодавца автомобиль. После передачи автомобиля в собственность заимодавцем была проведена его независимая оценка, которая показала, что его фактическая стоимость существенно ниже, чем сумма долга по договору займа. Вправе ли заимодавец включить сумму непогашенной задолженности в расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

При этом в силу ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 21.12.2005 N 102 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации" (п. 4) указал, что в тех случаях, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо в части в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном. При невозможности выявления судом воли сторон путем буквального толкования содержащихся в соглашении об отступном слов и выражений, сопоставления неясного условия с другими условиями и смыслом соглашения в целом, а также путем использования иных способов, определенных ст. 431 ГК РФ, следует исходить из того, что обязательство прекращается полностью.

Из изложенной позиции ВАС РФ следует вывод, что в рассматриваемом случае после передачи автомобиля в собственность заимодавца обязательство заемщика прекратилось полностью, несмотря на то что фактическая стоимость автомобиля существенно ниже, чем сумма долга по договору займа.

В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, непогашенная задолженность, возникшая вследствие того, что фактическая стоимость переданного автомобиля была существенно ниже, чем сумма долга по договору займа, не может быть включена в расходы, поскольку она явилась следствием неосмотрительности заимодавца и неправильного юридического оформления соглашения об отступном, следовательно, данная задолженность не может быть признана экономически оправданной.

Таким образом, заимодавец не вправе включить сумму непогашенной задолженности в расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.10.2009