Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), в июле 2009 г. оплатила и ввела в эксплуатацию объект основных средств - компьютер стоимостью 24 000 руб. Срок полезного использования компьютера для целей бухучета установлен равным двум годам (24 месяцам). С 01.01.2010 организация переходит на общий режим налогообложения. Должна ли она учитывать остаточную стоимость компьютера в целях исчисления налога на имущество организаций?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, освобождены от уплаты налога на имущество организаций. Кроме того, организации, применяющие УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Такая норма содержится в п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В данной ситуации в налоговом учете затраты на приобретение компьютера организация сможет учесть, так как выполняются следующие условия:

- компьютер введен в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

- затраты на приобретение компьютера оплачены (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом в соответствии с абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение компьютера признаются организацией равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода, а именно:

30 сентября 2009 г. - 12 000 руб. (24 000 руб. / 2);

31 декабря 2009 г. - 12 000 руб.

Кроме того, определение сроков полезного использования основных средств должно осуществляться на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (компьютеры отнесены ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно).

Таким образом, к моменту перехода на общий режим затраты на приобретение компьютера в налоговом учете уже будут учтены в полном объеме в расходах в период применения УСН.

Что касается бухгалтерского учета, то приобретенный компьютер учитывается в составе объектов основных средств по первоначальной стоимости, которой является сумма фактических затрат организации на его приобретение (п. п. 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)). Стоимость компьютера погашается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, начиная с августа 2009 г. организация ежемесячно в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данному основных средств в размере 1000 руб. (24 000 руб. / 24 мес.) (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).

С 01.01.2010 организация переходит на общий режим налогообложения и будет являться плательщиком налога на имущество организаций.

Объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций согласно п. 1 ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации (за исключением кредитных и бюджетных) установлены ПБУ 6/01.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Исходя из изложенного организация должна учитывать остаточную стоимость компьютера в целях исчисления налога на имущество организаций.

Т. Н.Гребенщикова

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

22.10.2009